江苏大学财经学院
摘 要：作为企业重要的流动资产，存货对日常经营至关重要，科学地核算、计量与调整存货成为企业生产经营过程中不可或缺的一部分。随着经济新常态的到来，对存货的科学计量和准确核算将有助于企业战胜困难，迎接挑战，提高自身竞争力。中美存货核算存在部分异同，研究中美存货会计核算的差异有利于中国借鉴和提升国际会计核算方法，提高会计核算效率，有利于优化我国的存货管理模式，保证生产的平稳运行。美国的经济制度和会计框架在国际上具有典型性，在国际经济体系中具有重要影响，通过研究美国的会计制度和财务管理框架可以为中国在会计核算方面进一步同国际接轨提供理论支持，有利于我国对外贸易和跨国投资的发展。
关键词：存货会计；中美差异；会计核算；存货分类
一、中美经济环境概述
近年来，我国GDP增速减慢，经济发展进入新常态，产业发展面临着诸多内部因素和外部环境的影响，作为实体经济重要支柱，产业的转型升级成为必然趋势，对存货的核算也越来越重要。2015年我国GDP增长速度为6.9%，达到近二十年来的最低值。我国GDP增速自2010年以来持续回落，经济正由高速增长转为中高速增长，迈入了经济发展的新常态。美国作为世界唯一的超级大国，经济发展水平一直排在世界首位，尽管美国多次陷入经济危机，但是并没有动摇其世界超级大国的地位，其经济实力依然远超其他国家。最近一次美国经济危机是在2007年，经过十年的缓慢恢复，美国已经逐渐从阴影中走出来，恢复了往日雄风。尽管我国经济不断发展，法律法规逐渐完善，会计制度已经形成了科学有效的体系，资本市场也逐渐走向成熟，但是各方面都还与美国有相当大的差距，作为市场经济的重要组成部分，会计核算方式也和美国有很大差别。中国是社会主义市场经济制度的先驱，美国则是资本主义制度的代表，两种制度带来了两种不同的社会经济环境，但是在国际商品市场以及国际资本市场中，会计核算方法必须相互磨合才能迎合经济全球化的发展趋势。
二、中美存货会计核算差异
会计准则就是一种为社会会计行为和会计信息设定的一套规范标准，它是会计人员从事会计实践的指标标准，主要是为了规范企业的财务信息表达，以此来反映企业的财务状况和经营成果。美国具有最成熟的资本市场和最发达的经济，其会计准则代表了国际的流行趋势和最高水平。存货在企业总资产中占有很大比重，包括已生产未销售储存起来的货物、生产过程中消耗的材料、半成品、产品包装以及低值易耗品等。企业对存货的计量会直接影响到企业成本的核算、产量的估值、税收上报以及企业业绩评价等诸多内容，如果所有的企业存货核算体系都发生偏差，就会对市场以及国家经济运行产生严重影响。
在存货实际成本处理方面，美国允许使用先进先出法、加权平均法、个别计价法以及后进先出法，我国的相关规定不允许使用后进先出法进行核算。在存货跌价转回方面，我国允许在已经计提的准备金额中将存货价值转回，并且将转回的金额另外计入当期损益中，但是在美国早已经禁止这种会计核算方式。在期末存货计量方面，中美两国都采用账面价值与可变现净值孰低的原则进行期末存货计量，当可变现净值低于存货的账面价值时，应及时对存货计提跌价准备以便对存货价值进行精准计量，但是在贵金属等特殊行业，商品价值波动频繁，美国要求以公允价值进行计量，而中国没有特殊的会计处理要求。
三、美国存货会计对中国的影响
美国市场经济发展历史悠久、积淀深厚，在经济发展过程中形成了一系列成熟的发展准则。美国提倡经济自由化，但是自由的经济要建立在准确披露、正确核算的基础上，同时会计账簿是征税的重要依据，美国从保证会计账簿的真实性和会计核算方式的科学性角度来保证其税收。在美国的会计制度和会计核算方法中，始终将稳健原则和谨慎原则贯穿在存货核算的始终，这对中国会计有重要的参考价值。
四、研究中美存货会计差异的意义
我国经济的发展逐渐由原来的粗放发展模式转变为高效集约化发展，提高生产经营效率特别是管理效率成为当务之急，在经营过程中也重视管理的科学化和会计核算的高效化。在我国社会主义市场经济条件下，往往依靠政府行政手段来实现规范会计核算的目的，如制定规章制度，出台相应法律法规等，传统会计核算模式转型过程中的政府依赖性较大。但是市场在形成科学的会计核算模式中必须扮演与政府同样重要的角色，在会计核算创新、会计监督、存货增减变动等方面，除了发挥政府的监督、引导、鼓励以及支持作用之外，还需要面对市场，发挥市场的主导作用，如美国的行业协会自发形成相应的内部规范，进而逐渐扩展到整个行业。同时还需要认识到，市场并非万能的，在发挥市场活力的同时，政府还需要积极引导市场的发展，切实履行好服务市场的责任，坚决制止垄断现象的发生和恶意隐瞒财务状况的现象出现。
科研院所和高校是科学技术研发和创新的主力军，在研究中美存货会计差异过程中，应建立产学研协调机制，实现理论研究—人才培養—理论应用循环发展体系。国家和社会应该重视经管类人才培养，正视财务会计工作对经济发展的重要作用，在重视生产和经营的同事，也不能忽视会计领域的理论创新，吸收财务会计领域优秀的高层次人才进入企业，为科学计量企业活动服务。我国不必照抄照搬别国制度，但是要在符合我国国情的前提下尽量同国际接轨以迎合经济全球化的趋势。
参考文献：
[1]邓蓉. 浅谈中美存货会计准则的比较[J]. 财经界（学术版），2010，12：308.
[2]孔妍. 中美农业企业存货会计比较研究[J]. 中国农业会计，2011，05：42-44.
[3]郭天文. 中美财务会计核算中存货的处理差异分析[J]. 品牌（下半月），2014，11：64+66.
[4]孙欣. 浅谈中美存货准则的差异[J]. 现代经济信息，2015，17：167-168.
[5]赵鑫升. 中美存货估值与存货财务指标研究[D].财政部财政科学研究所，2015.
作者简介：罗锦思（1996—），女，云南普洱人，江苏大学会计专业在读本科生，研究方向：存货会计。
基金项目：江苏大学第十五批科研立项资助项目（15C085）。